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中級會計試題

2018年中級會計職稱《中級會計實務》試題及答案

作者:效达小编 来源:未知 日期:2018-10-16 13:00:28 人气:593

2018年中級會計職稱《中級會計实务》试题及答案


一、單項選擇題(本類題共15小題,每小題1分,共15分,每小題備選答案中,只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)

1 [单选题] 2015年12月1日,甲公司与乙公司签订销售合同,约定甲公司于2016年7月12日以每吨2万元的价格(不含增值税)向乙公司销售A产品200吨。2015年12月31日,甲公司库存该A产品300吨,单位成本为1.8万元,单位市场销售价格为1.5万元(不含增值税)。甲公司预计销售每件A产品将发生销售費用和其他相关税金0.1万元。不考虑其他因素,2015年12月31日,上述库存300吨A产品的账面价值为(  )万元。

A.425

B.500

C.540

D.550

參考答案:B

參考解析:

(1)有合同部分:可變現淨值=2×200-0.1×200=380(萬元);成本=1.8×200=360(萬元),未發生減值;(2)無合同部分:可變現淨值=1.5×100-0.1×100=140(萬元),成本=1.8×100=180(萬元),發生減值。年末賬面價值=360+140=500(萬元)。


2 [单选题] 甲公司以一项商标权与乙公司的一台机床进行交换。商标权的原价为120万元,累计摊销为24万元,公允价值为100万元。机床的原价为150万元,累计折旧为35万元,已计提固定资产减值准备为5万元,公允价值为100万元。乙公司另向甲公司收取银行存款11万元作为补价。甲公司因转让商标权向乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元,销项税额为6万元;乙公司因转让机床向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元,销项税额为17万元。假定该非货币性资产交换不具有商业实质,不考虑其他因素,甲公司换入乙公司机床的入账价值为(  )万元。

A.100

B.96

C.110

D.150

參考答案:B

參考解析:

不具有商業實質情況下的非貨幣性資産交換,甲公司換人資産的入賬價值=(120-24)+6-17+11=96(萬元)。


3 [单选题] 2015年1月5日,政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备1台,该设备用于某项科研的前期研究。2015年1月31日,A企业购入该大型科研设备,并于当日投入使用,实际成本为480万元,其中30万元以自有资金支付,预计使用寿命为10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。不考虑其他因素,上述业务影响A企业2015年度利润总额的金额为(  )万元。

A.41.25

B.-44

C.-85.25

D.-2.75

參考答案:D

參考解析:

2015年該科研設備計提折舊計入管理費用的金額=480/10/12×11=44(萬元),遞延收益攤銷計人營業外收入的金額=450/10/12×11=41.25(萬元),上述業務影響A企業2015年度利潤總額的金額=41.25-44=-2.75(萬元)。


4 [单选题] 下列各项中,属于直接计人所有者权益的利得的是(  )。

A.出租無形資産取得的收入

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資産産生的淨收益

D.自用房地産轉換爲采用公允價值模式進行後續計量的投資性房地産的貸方差額

參考答案:D

參考解析:

選項A,出租無形資産取得的收益屬于企業的收入;選項B,利得與投資者投入資本無關;選項C,處置固定資産産生的淨收益屬于直接計入當期損益的利得;選項D,計入其他綜合收益,屬于直接計人所有者權益的利得。


5 [单选题] 2015年12月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,开出增值税专用发票上注明销售价格200万元,增值税税额为34万元,成本为180万元,商品未发出,款项已收到。同时签订协议约定,甲公司应于2016年5月1日将所售商品购回,回购价为220万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素,则2015年12月31日甲公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为(  )万元。

A.200

B.180

C.204

D.20

參考答案:C

參考解析:

甲公司2015年12月31日因售後回購業務確認的其他應付款余額=200+(220-200)/5=204(萬元)。


6 [单选题] 2014年12月20日,经股东大会批准,甲公司向50名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定,这些高管人员自2015年1月1日起在公司连续服务满3年,即可于2017年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2014年12月20日的市场价格为每股12元,2014年12月31日的市场价格为每股15元。2017年2月8日,甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股100万股,拟用于高管人员股权激励。在等待期内,甲公司没有高管人员离开公司。2017年12月31日,高管人员全部行权。当日,甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加的“资本公积——股本溢价”的金额为(  )万元。

A.-1000

B.0

C.200

D.1200

參考答案:C

參考解析:

在高管人員行權從而擁有本企業股份時,企業應轉銷交付高管的庫存股成本1000萬元(100×10)和等待期內確認的資本公積(其他資本公積)累計金額,同時按照其差額調整資本公積(股本溢價),所以計入資本公積(股本溢價)的金額=50×2×12-100×10=200(萬元)。


7 [单选题] 下列交易或事项中,属于会计政策变更的是(  )。

A.無形資産攤銷方法由生産總量法改爲年限平均法

B.因增資將長期股權投資由權益法改按成本法核算

C.投資性房地産的後續計量由成本模式改爲公允價值模式

D.固定資産折舊年限由5年變更爲8年

參考答案:C

參考解析:

選項A和D,屬于會計估計變更;選項B,與會計政策變更和會計估計變更無關,屬于正常事項。


8 [单选题] 甲公司的记账本位币为人民币,外币交易采用发生时即期汇率折算。2015年12月5日以每股2美元的价格购入5000股乙公司股票作为交易性金融资产核算,当日即期汇率为1美元=6.6元人民币,款项已经支付,2015年12月31日,当月购入的乙公司股票市价为每股2.1美元,当日即期汇率为1美元=6.4元人民币,假定不考虑相关税费的影响,则甲公司期末应计人当期损益的金额为(  )元人民币。

A.1200

B.5300

C.-5300

D.-1200

參考答案:A

參考解析:

交易性金融資産應以公允價值計量,由于該交易性金融資産是以外幣計價的,在資産負債表日,不僅應考慮期末股票市價的變動,還應一並考慮美元與人民幣之間彙率變動的影響。甲公司期末應計入當期損益的金額=2.1×5000×6.4-2×5000×6.6=67200-66000=1200(元人民幣)。


9 [单选题] 2015年1月甲公司自非关联方处以现金1600万元取得乙公司60%的股权,另发生審計、評估等交易費用40萬元,取得股權後能夠對乙公司實施控制。2015年7月,甲公司又支付現金500萬元自非關聯方處取得乙公司20%股權,其中包含交易費用20萬元。不考慮其他因素。2015年年末甲公司該項長期股權投資的賬面價值爲(  )萬元。

A.2160

B.2140

C.2080

D.2100

參考答案:D

參考解析:

2015年年末甲公司該項長期股權投資的賬面價值=1600+500=2100(萬元)。


10 [单选题] 下列关于资产负债表日后事项的表述中不正确的是(  )。

A.影響重大的資産負債表日後非調整事項應在附注中披露

B.對資産負債表日後調整事項應當調整資産負債表日財務報表有關項目(除貨幣資金項目和現金流量表正表項目)

C.資産負債表日後事項包括資産負債表日次日至財務報告批准報出日之間發生的全部事項

D.資産負債表日後調整事項是指對資産負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項

參考答案:C

參考解析:

選項C,資産負債表日後事項不是在這個特定期間內發生的全部事項,而是與資産負債表日存在狀況有關的事項(調整事項),或雖然與資産負債表日存在狀況無關,但對企業財務狀況具有重大影響的事項(非調整事項)。


11 [单选题] 下列情况不应暂停借款費用资本化的是(  )。

A.由于可預測的氣候影響而造成連續超過3個月的固定資産的建造中斷

B.由于資金周轉困難而造成連續超過3個月的固定資産的建造中斷

C.由于發生安全事故而造成連續超過3個月的固定資産的建造中斷

D.由于勞務糾紛而造成連續超過3個月的固定資産的建造中斷

參考答案:A

參考解析:

選項A,屬于正常中斷,借款費用不需暫停資本化。


12 [单选题] 2014年6月30日,甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司,租赁期为1年,年租金为200万元。当日,该办公楼的公允价值为800万元,其账面价值为250万元。2014年.12月31日,该办公楼的公允价值为900万元。2015年6月30日,甲公司收回办公楼并对外出售,销售价款为950万元。假定甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,不考虑其他因素。则上述业务对甲公司2015年度损益的影响金额是(  )万元。

A.50

B.600

C.700

D.150

參考答案:C

參考解析:

上述業務對甲公司2015年度損益的影響金額=(950-900)+(800-250)+200/2=700(萬元)。


13 [单选题] 甲公司为设备安装公司。2015年10月1日,甲公司接受一项设备安装任务,安装期为4个月,合同总收人为960万元。至2015年12月31日,甲公司已预收合同价款700万元,实际发生安装费400万元,预计还将发生安装费200万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司2015年该设备安装业务应确认的收入为(  )万元。

A.700

B.640

C.960

D.900

參考答案:B

參考解析:

至2015年12月31日完工進度=400/(400+200)=2/3,甲公司2015年該設備安裝業務應確認的收入=960×2/3=640(萬元)。


14 [单选题] 甲公司以外包方式建造一条生产线,预计工期为2年,自20×4年7月1日开始建造,当日预付承包商建设工程款为3000万元。9月30日,追加支付工程进度款为2000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括:(1)20×4年6月1日借人的3年期专门借款4000万元,年利率为6%。(2)20×4年1月1日借入的2年期一般借款3000万元,年利率为8%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金,月收益率为0.6%。不考虑其他因素,20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息費用是(  )万元。

A.140

B.122

C.117

D.102

參考答案:B

參考解析:

專門借款資本化金額=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3=102(萬元);一般借款資本化金額=1000×3/12×8%=20(萬元);20×4年甲公司建造該生産線應予以資本化的利息費用=102+20=122(萬元)。


15 [单选题] 甲公司为增值税一般纳税人,2015年采用自营方式建造车间厂房,购买工程物资300万元,增值税专用发票注明的增值税税额为51万元,建造期间全部投入使用;另外领用自产产品一批,账面价值为360万元,计税价格为400万元;发生的在建工程人员薪酬为20万元,为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元,试车期间取得收入2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态,不考虑其他因素,则该厂房的入账价值为(  )万元。

A.803

B.686

C.684

D.735

參考答案:C

參考解析:

該廠房的入賬價值=300+360+20+6-2=684(萬元)。


二、多項選擇題(本類題共10小題,每小題2分,共20分。每小題備選答案中,有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)

16 [多选题] 下列各项交易費用中,应当于发生时直接计入当期损益的有(  )。

A.與取得交易性金融資産相關的交易費用

B.同一控制下企业合并中发生的審計費用

C.取得一項可供出售金融資産發生的交易費用

D.非同一控制下企業合並中發生的資産評估費用

參考答案:A,B,D

參考解析:

选项A,计人投资收益;选项B和D,计入管理費用;选项C,计入投资成本。


17 [多选题] 下列说法中正确的有(  )。

A.爲建造固定資産取得土地使用權而支付的土地出讓金計入在建工程成本

B.企業購入的環保設備,雖不能通過使用直接給企業來經濟利益的,但應作爲固定資産進行管理和核算

C.固定資産的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式爲企業提供經濟利益的,應當將各組成部分分別確認爲單項固定資産

D.在實務中,施工企業所持有的模板、擋板和腳手架等周轉材料通常確認爲存貨

參考答案:B,C,D

參考解析:

選項A,不計入在建工程成本,應確認爲無形資産(土地使用權)。


18 [多选题] 2016年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品,合同约定的销售价款为5000万元,分5年于每年1月1日等额收取,首期款项1000万元于2016年1月1日收取,如果采用现销方式,该批商品的价格为4500万元,该批商品成本3800万元(未计提存货跌价准备)。假设不考虑增值税及一年内到期的长期应收款等影响,2016年1月1日,甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中正确的有(  )。

A.增加長期應收款4500萬元

B.增加營業成本3800萬元

C.增加營業收人5000萬元

D.減少存貨3800萬元

參考答案:B,D

參考解析:

選項A,增加長期應收款3500萬元(4000-500);選項C,增加營業收入應爲4500萬元。


19 [多选题] 下列交易事项中,会影响企业当期营业利润的有(  )。

A.出租無形資産取得租金收入

B.出售無形資産取得處置收益

C.使用壽命有限的管理用無形資産的攤銷

D.使用壽命不確定的無形資産計提的減值

參考答案:A,C,D

參考解析:

選項B,出售無形資産取得的處置收益計人營業外收人,不影響營業利潤。


20 [多选题] 下列各项关于建造合同会计处理的表述中,正确的有(  )。

A.收到的合同獎勵款計入合同收入

B.合同完成後處置殘余物資取得的收益應當計入營業外收入

C.期末工程施工大于工程結算的金額作爲存貨項目列示

D.建造合同的預計總成本超過合同總收入的金額應提取損失准備

參考答案:A,C

參考解析:

選項B,合同完成後處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益,應當沖減合同成本;選項D,預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失後的金額形成合同預計損失,應提取損失准備,並計入當期損益。


21 [多选题] 下列关于涉及或有条件的修改其他债务条件债务重组处理的表述中,正确的有(  )。

A.債權人不應當確認或有應收金額

B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

C.債務人將很可能發生的或有應付金額確認爲預計負債

D.債務人確認的或有應付金額在後續期間確定不需支付時計人其他綜合收益

參考答案:A,B,C

參考解析:

選項D,對債務人而言,如債務重組過程中涉及或有應付金額,且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的,債務人應將該或有應付金額確認爲預計負債,日後沒有發生時,轉入當期損益(營業外收入)。


22 [多选题] 2013年1月1日,甲公司以银行存款支付200000万元,购人一项土地使用权,该土地使用权的使用年限为50年,采用直线法摊销,无残值,同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2014年12月31日,该办公楼工程完工并达到预定可使用状态,全部成本为160000万元(包含土地使用权摊销金额)。预计该办公楼的折旧年限为25年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。甲公司下列会计处理中,正确的有(  )。

A.土地使用權和地上建築物應合並作爲固定資産核算,並按固定資産有關規定計提折舊

B.土地使用權和地上建築物分別作爲無形資産和固定資産進行核算

C.2014年12月31日,固定資産的入賬價值爲360000萬元

D.2015年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別爲4000萬元和6400萬元

參考答案:B,D

參考解析:

土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建築物時,土地使用權與地上建築物分別進行攤銷和計提折舊,選項A錯誤,選項B正確;2014年12月31日,固定資産的入賬價值爲其全部建造成本160000萬元,選項C錯誤;2015年土地使用權攤銷額=200000+50=4000(萬元),辦公樓計提折舊額=160000÷25=6400(萬元),選項D正確。


23 [多选题] 下列关于民间非营利组织受托代理业务的核算的表述中正确的有(  )。

A.“受托代理負債”科目的期末貸方余額,反映民間非營利組織尚未清償的受托代理負債

B.如果委托方沒有提供受托代理資産有關憑據的,受托代理資産應當按照其賬面價值作爲人賬價值

C.在轉贈或者轉出受托代理資産時,應當按照轉出受托代理資産的賬面余額,借記“受托代理負債”科目,貸記“受托代理資産”科目

D.收到的受托代理資産爲現金或銀行存款的,可以不通過“受托代理資産”’科目進行核算

參考答案:A,C,D

參考解析:

選項B,受托代理資産的入賬價值應當按照以下方法確定:如果委托方提供了有關憑據,應當按照憑據上標明的金額作爲入賬價值;如果標明的金額與受托代理資産的公允價值相差較大,受托代理資産應當以公允價值作爲入賬價值;如果委托方沒有提供有關憑據的,受托代理資産應當按照其公允價值作爲入賬價值。


24 [多选题] 关于事業單位無形資産的處置,下列會計處理中正確的有(  )。

A.應將其賬面余額和相關的累計攤銷轉入“待處置資産損溢”科目

B.實際轉讓、調出、捐出、核銷時,將相關的非流動資産基金余額轉入“待處置資産損溢”科目

C.对处置过程中取得的收入、发生的相关費用通过“待处置资产损溢”科目核算

D.處置淨收入由“待處置資産損溢”科目轉入事業基金

參考答案:A,B,C

參考解析:

处理完毕.按照处置收入扣除相关处理費用后的净收入根据国家有关规定处理,通常借记“待处置资产损溢”,贷记“应缴国库款”等科目。


25 [多选题] 下列资产中,需要计提折旧的有(  )。

A.已劃分爲持有待售的固定資産

B.以公允價值模式進行後續計量的已出租廠房

C.因産品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設備

D.已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房

參考答案:C,D

參考解析:

尚未使用的固定資産和已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房需要計提折舊。


三、判斷題(本類題共10小題,每小題1分,共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分,答題錯誤的倒扣0.5分,不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分0分。)

26 [判断题] 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,应在合同约定的收款日期确认收入。(  )

A.√

B.×

參考答案:錯

參考解析:

長期爲客戶提供重複的勞務收取的勞務費,在相關勞務活動發生時確認收入,與收款方式無關。


27 [判断题] 经营租赁方式租人的固定资产发生的改良支出,应全部记入“固定资产”科目。(  )

A.√

B.×

參考答案:錯

參考解析:

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应计入长期待摊費用,在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内合理进行摊销。


28 [判断题] 甲公司发行1亿元优先股,且可自行决定是否派发股利,但甲公司的控股股东发生变更(甲公司无法控制)时必须按面值赎回,该工具应当划分为一项金融负债。(  )

A.√

B.×

參考答案:對

參考解析:

該或有事項(控股股東變更)不受甲公司控制,屬于或有結算事項。同時,該事項的發生或不發生也並非不具有可能性。由于甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務,因此,該工具應當劃分爲一項金融負債。


29 [判断题] 需要交纳消费税的委托加工物资,收回后用于连续生产应税消费品的,由受托方代扣代缴的消费税应当计入委托加工物资成本。(  )

A.√

B.×

參考答案:錯

參考解析:

需要交納消費稅的委托加工物資,收回後以不高于受托方計稅價格直接銷售或生産非應稅消費品的,消費稅計入委托加工物資成本;收回後用于連續生産應稅消費品的,消費稅記人“應交稅費——應交消費稅”科目的借方,不計人委托加工物資成本。


30 [判断题] 非同一控制下企业合并,以发行权益性證券作为合并对价的,与发行权益性證券相关的佣金、手续费等应计入合并成本。(  )

A.√

B.×

參考答案:錯

參考解析:

与发行权益性證券相关的佣金、手续费等应自发行溢价收入中扣减,无溢价收入或溢价收入不足以扣减时,应冲减留存收益。


31 [判断题] 企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于现金结算的股份支付。(  )

A.√

B.×

參考答案:錯

參考解析:

企業以回購股份形式獎勵本企業職工的,屬于權益結算的股份支付。


32 [判断题] 民间非营利组织的净资产满足条件时,只能从限定性净资产转为非限定性净资产,不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。(  )

A.√

B.×

參考答案:錯

參考解析:

有些情況下,資源提供者或者國家法律、行政法規會對以前期間未設置限制的資産增加時間或用途限制,應將非限定性淨資産轉入限定性淨資産,借記“非限定性淨資産”科目,貸記“限定性淨資産”科目。


33 [判断题] 有序交易,是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。(  )

A.√

B.×

參考答案:對


34 [判断题] 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额,工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;工程项目已经完工的,计人当期营业外收支。(  )

A.√

B.×

參考答案:對


35 [判断题] 资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销費用在未来期间不需要作相应调整。(  )

A.√

B.×

參考答案:錯

參考解析:

资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销費用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值。


四、計算分析題(本類題共2題,共22分,第1題10分,第2題12分。凡要求計算的項目,均須列出計算過程。計算結果出現小數的,均保留小數點後兩位。凡要求編制的會計分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。)

36 [简答题]

甲公司2015年實現利潤總額4000萬元,當年度發生的部分交易或事項如下:

(1)自3月1日起自行研发一项新技术,2015年以银行存款支付研发支出共计800万元,其中研究阶段支出200万元,开发阶段符合资本化条件前支出100万元,符合资本化条件后支出500万元,研发活动至2015年底仍在进行中。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发費用,未形成资产计人当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照費用化支出的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

(2)11月1日,自公開市場以每股8元的價格購人10萬股乙公司股票,作爲可供出售金融資産核算。款項以銀行存款支付。2015年12月31日,乙公司股票收盤價爲每股9元。稅法規定,企業持有的股票等金融資産以取得的成本作爲計稅基礎。

(3)2015年發生廣告費2000萬元。甲公司當年度銷售收入爲10000萬元。稅法規定,企業發生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分,准予扣除;超過部分,准予在以後納稅年度結轉扣除。

其他有關資料,甲公司適用的所得稅稅率爲25%,本題不考慮中期財務報告及其他因素的影響,除上述差異外,甲公司2015年未發生其他納稅調整事項,遞延所得稅資産和負債均無期初余額,假定甲公司在未來期間能夠産生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

要求:

(1)對甲公司2015年自行研發新技術發生支出進行會計處理,確定2015年12月31日所形成開發支出項目的計稅基礎,判斷是否確認遞延所得稅並說明理由。

(2)對甲公司購人及持有乙公司股票進行會計處理,計算該可供出售金融資産在2015年12月31日的計稅基礎,編制確認遞延所得稅相關的會計分錄。

(3)计算甲公司2015年应交所得税和所得税費用,并编制确认所得税費用相关的会计分录。

參考解析:

(1) ①會計分錄:

借:研发支出——費用化支出  300

——資本化支出  500

貸:銀行存款  800

借:管理費用  300

贷:研发支出——費用化支出  300

②開發支出項目的計稅基礎=500×150%=750(萬元),與其賬面價值500萬元之間形成的250萬元可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資産。理由:該項交易不是企業合並,交易發生時既不影響會計利潤,也不影響應納稅所得額,若確認遞延所得稅資産,違背曆史成本計量屬性。

(2)①購入及持有乙公司股票的會計分錄:

借:可供出售金融資産——成本  80(10×8)

貸:銀行存款  80

借:可供出售金融資産——公允價值變動  10(10×9-80)

貸:其他綜合收益  10

②該可供出售金融資産在2015年12月31日的計稅基礎爲其取得時成本80萬元。

③確認遞延所得稅相關的會計分錄:

借:其他綜合收益  2.5(10×25%)

貸:遞延所得稅負債  2.5

(3)①甲公司2015年应交所得税和所得税費用

甲公司2015年應交所得稅=[4000-300×50%+(2000-10000×15%)]×25%=1087.5(萬元)。

甲公司2015年遞延所得稅資産=(2000-10000×15%)×25%=125(萬元)。

甲公司2015年所得税費用=1087.5-125=962.5(万元)。

②确认所得税費用相关的会计分录

借:所得税費用  962.5

遞延所得稅資産  125

貸:應交稅費——應交所得稅  1087.5


37 [简答题]

甲公司系增值稅一般納稅人,開設有外幣賬戶,會計核算以人民幣作爲記賬本位幣,外幣交易采用交易發生日的即期彙率折算,按月計算彙兌損益。該公司2015年12月份發生的外幣業務及相關資料如下:

(1)5日,從國外乙公司進口原材料一批,貨款200000歐元,當日即期彙率爲1歐元=8.50元人民幣,按規定應交進口關稅170000元人民幣,應交進口增值稅317900元人民幣。貨款尚未支付,進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付,並取得海關完稅憑證。

(2)14日,向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅),貨款40000美元,當日即期彙率爲1美元=6.34元人民幣,商品已經發出,貨款尚未收到,但已滿足收入確認條件。

(3)16日,以人民幣從銀行購入200000歐元並存入銀行,當日歐元的賣出價爲1歐元=8.30元人民幣,中間價爲1歐元=8.26元人民幣。

(4)25日,向乙公司支付部分5日所欠進口原材料款180000歐元,當日即期彙率爲1歐元=8.51元人民幣。

(5)28日,收到丙公司彙來的貨款40000美元,當日即期彙率爲1美元=6.31元人民幣。

(6)31日,甲公司持有的可供出售金融資産(A國國債)公允價值爲110000美元,其賬面價值爲100000美元(折算的記賬本位幣爲621000元人民幣)。

(7)31日,甲公司持有B公司10萬股股票劃分爲交易性金融資産,當日B公司股票市價爲每股4.2美元,其賬面價值爲400000美元(折算的記賬本位幣爲2560000元人民幣)。

(8)31日,甲公司持有C公司10萬股股票劃分爲可供出售金融資産,C公司股票市價爲每股15港元,其賬面價值爲1200000港元(折算的記賬本位幣爲960000元人民幣)。

(9)31日,根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额,当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币;1美元=6.30元人民币;1港元=0.9元人民币。有关项目的余额如下: 项目 外币金额 调整前的人民币金额

银行存款(美元) 40000(借方) 252400(借方)

银行存款(欧元) 1020000(借方) 8360200(借方)

应付账款(欧元) 20000(贷方) 170000(贷方)

可供出售金融资产(债券)(美元) 100000(贷方) 621000(借方)

要求:

(1)根據資料(1)至(8),編制甲公司與外幣業務相關的會計分錄。

(2)根據資料(9),計算甲公司2015年12月31日確認的彙兌差額,並編制相應的會計分錄。

參考解析:

(1)①借:原材料  1870000(200000×8.5+170000)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  317900

貸:應付賬款——歐元  1700000(200000×8。5)

銀行存款——人民幣487900(170000+317900)

②借:應收賬款——美元  253600(40000×6.34)

貸:主營業務收入  253600

③借:銀行存款——歐元  1652000(200000×8.26)

财务費用——汇兑差额   8000

貸:銀行存款——人民幣  1660000(200000×8.3)

④借:應付賬款——歐元  1530000(180000×8.5)

财务費用——汇兑差额  1800

貸:銀行存款——歐元  1531800(180000×8.51)

⑤借:銀行存款——美元  252400(40000×6.31)

财务費用——汇兑差额  1200

貸:應收賬款——美元  253600(40000×6.34)

⑥公允價值變動=(110000-100000)×6.30=63000(元人民幣)。

借:可供出售金融資産——公允價值變動  63000

貸:其他綜合收益  63000

【注】可供出售金融资产债券投资公允价值变动的影响与汇率变动的影响需要区分,分别计人其他综合收益和财务費用,汇兑差额在(2)中计算。

⑦應計入當期損益的金額=100000×4.2×6.3-2560000=86000(元人民幣)。

借:交易性金融資産——公允價值變動  86000

貸:公允價值變動損益  86000

【注】交易性金融資産公允價值變動的影響和彙率變動的影響不做區分,均計入公允價值變動損益。

⑧應計入其他綜合收益的金額=100000×15×0.9-960000=390000(元人民幣)。

借:可供出售金融資産——公允價值變動  390000

貸:其他綜合收益  390000

【注】可供出售金融資産股票投資公允價值變動的影響和彙率變動的影響不做區分,均計入其他綜合收益。

(2)期末計算彙兌差額

銀行存款美元賬戶彙兌差額=40000×6.3-252400=-400(元人民幣)(彙兌損失)

銀行存款歐元賬戶彙兌差額=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民幣)(彙兌損失)

應付賬款歐元賬戶彙兌差額=20000×8.16-170000=-6800(元人民幣)(彙兌收益)

可供出售金融資産(債券)美元賬戶彙兌差額=100000×6.30-621000=9000(元)(彙兌收益)

會計分錄:

借:應付賬款——歐元  6800

财务費用——汇兑差额  30600

貸:銀行存款——美元  400

銀行存款——歐元  37000

借:可供出售金融資産——美元  9000

贷:财务費用——汇兑差额  9000


五、綜合題(本類題共2題,共33分,第1題15分,第2題18分。凡要求計算的項目,均須列出計算過程。計算結果出現小數的,均保留小數點後兩位。凡要求編制的會計分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目。)

38 [简答题]

甲公司2014年至2016年發生的有關交易或事項如下:

(1)2014年12月31日,甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權,能夠控制乙公司的財務和經營政策。購買合同約定,甲公司以每股6.3元的價格向其發行6000萬股本公司股票作爲對價;乙公司可辨認淨資産的公允價值爲54000萬元(有關可辨認資産、負債的公允價值與賬面價值相同)。當日,乙公司股本爲10000萬元,資本公積爲20000萬元,盈余公積爲9400萬元,未分配利潤爲14600萬元;該項交易中,甲公司爲取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元,法律費300萬元,爲發行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關聯方關系。

(2)2015年6月20日,甲公司將本公司生産的A産品出售給乙公司,售價爲300萬元,成本爲216萬元(未減值)。乙公司將取得的A産品作爲管理用固定資産,取得時即投入使用,預計使用5年,預計淨殘值爲零,采用年限平均法計提折舊。至2015年年末,甲公司尚未收到乙公司購買A産品價款351萬元。甲公司對賬齡在一年以內的應收賬款(含應收關聯方款項)按賬面余額的5%計提壞賬准備。

(3)乙公司2015年實現淨利潤6000萬元,其他綜合收益增加900萬元。乙公司2015年12月31日股本爲10000萬元,資本公積爲20000萬元,其他綜合收益增加900萬元,盈余公積爲10000萬元,未分配利潤爲20000萬元。

(4)2016年1月1日,乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資40000萬元,甲公司持股比例下降爲40%,但對乙公司仍具有重大影響。

其他有關資料:甲、乙公司均爲增值稅一般納稅人,銷售産品適用的增值稅稅率均爲17%,本題不考慮除增值稅外其他相關稅費;售價均不含增值稅;本題中有關公司均按淨利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。

要求:

(1)計算該項合並中甲公司合並乙公司應確認的商譽,並編制個別財務報表相關會計分錄。

(2)編制甲公司2015年12月31日合並乙公司財務報表相關的調整和抵銷分錄。

(3)因其他投資方增資導致甲公司喪失控制權,計算對甲公司個別財務報表損益的影響金額,並編制相關的會計分錄。

參考解析:

(1)甲公司合並乙公司産生的商譽=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)。

借:長期股權投資  37800(6000×6.3)

貸:股本  6000

資本公積——股本溢價  31800

借:管理費用  400(100+300)

資本公積——股本溢價  2000

貸:銀行存款  2400

(2)甲公司2015年12月31日調整和抵銷分錄如下:

借:營業收入  300

貸:營業成本  216

固定資産——原價  84

借:固定資産——累計折舊  8.4(84/5×6/12)

贷:管理費用  8.4

借:應付賬款  351

貸:應收賬款  351

借:應收賬款——壞賬准備  17.55(351×5%)

貸:資産減值損失  17.55

借:長期股權投資  4140(3600+540)

貸:投資收益  3600(6000×60%)

其他綜合收益  540(900×60%)

借:股本  10000

資本公積  20000

其他綜合收益  900

盈余公積  10000

未分配利潤——年末  20000

商譽  5400

貸:長期股權投資  41940(37800+4140)

少數股東權益  24360(60900×40%)

借:投資收益  3600

少數股東損益  2400

未分配利潤——年初  14600

貸:提取盈余公積  600

未分配利潤——年末  20000

(3)投資方因其他投資方對其子公司增資,喪失控制權但能夠施加重大影響的,投資方在個別財務報表中,按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加淨資産的份額,與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益。

對甲公司2016年個別財務報表中損益的影響金額=40000×40%-37800×(60%-40%)÷60%=3400(萬元)。

會計分錄:

借:長期股權投資——乙公司  3400

貸:投資收益  3400

借:長期股權投資——損益調整  2400(6000×40%)

——其他綜合收益  360(900×40%)

貸:盈余公積  240(6000×40%×10%)

利潤分配——未分配利潤  2160(6000×40%×90%)

其他綜合收益  360(900×40%)


39 [简答题]

長江上市公司(以下簡稱長江公司)擁有一條由專利權A、設備B以及設備C組成的甲生産線,專門用于生産産品甲。該生産線于2009年1月投産,至2015年12月31日已連續生産7年;由設備D、設備E和商譽組成的乙生産線(2014年吸收合並形成的)專門用于生産産品乙,長江公司按照不同的生産線進行管理,産品甲存在活躍市場。生産線生産的産品甲,經包裝機w進行外包裝後對外出售。

(1)産品甲生産線及包裝機w的有關資料如下:

①專利權A系長江公司于2009年1月以800萬元取得,專門用于生産産品甲。長江公司預計該專利權的使用年限爲10年,采用直線法攤銷,無殘值。該專利權除用于生産産品甲外,無其他用途。

②設備B和C是爲生産産品甲專門訂制的,除生産産品甲外,無其他用途。

設備B系長江公司于2008年12月10日購入,原價2800萬元,購入後即達到預定可使用狀態;設備C系長江公司于2008年12月16日購入,原價400萬元,購人後即達到預定可使用狀態。設備B和設備C的預計使用年限均爲10年,預計淨殘值均爲零,均采用年限平均法計提折舊。

③包裝機W系長江公司于2008年12月18日購入,原價360萬元,用于對公司生産的部分産品(包括産品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生産的産品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司産品的包裝外,長江公司還用該機器承接其他企業産品包裝,收取包裝費。該包裝機的預計使用年限爲10年,預計淨殘值爲0,采用年限平均法計提折舊。

(2)2015年,市場上出現了産品甲的替代産品,産品甲市價下跌,銷量下降,出現減值迹象。2015年12月31日,長江公司對與生産産品甲有關資産進行減值測試。

①2015年12月31日,专利权A的公允价值为210万元,如将其处置,预计将发生相关費用10万元,无法确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置費用后的净额和预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机W的公允价值为125万元,如处置预计将发生的費用为5万元,根据其预计提供包装服务的收费情况以及处置损益来计算,其未来现金流量现值为110万元。

②長江公司管理層2015年年末批准的財務預算中與産品甲生産線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(2016年和2017年産品銷售收入中有20%屬于現銷,80%屬于賒銷,其中賒銷部分當年收款90%,余下10%于下年收回,2018年産品銷售收入全部收到款項;2016年和2017年購買材料中有30%直接甩現金支付,70%屬于賒購,其中賒購部分當年支付80%,余下20%于下年支付,2018年購買的材料全部支付現金;有關現金流量均發生于年末,收入、支出均不含增值稅,假定計算現金流量時不考慮2015年12月31日前的交易):

單位:萬元

项目 2016年 2017年 2018年

产品销售收入 2000 1800 1000

购买材料 1000 800 400

以现金支付职工薪酬 300 280 260

2018年年末處置生産線甲收到現金

2

其他现金支出(包括支付的包装费) 280 208 174

③長江公司的增量借款年利率爲5%(稅前),公司認爲5%是産品甲生産線的最低必要

報酬率。5%的複利現值系數如下:

期数 1 2 31

系数 0.9524 0.9070 0.86381

1

(3)2015年,市場上出現了乙産品的替代産品,乙産品市價下跌,銷量下降,出現減值迹象。2015年12月31日,長江公司對與生産乙産品有關的資産進行減值測試。

乙生産線的可收回金額爲1100萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別爲600萬元,400萬元和200萬元。.

(4)某項總部資産(固定資産)在合理和一致基礎上分攤到甲生産線和乙生産線的賬面價值均爲50萬元。

(5)其他有關資料:

①長江公司與生産甲和乙産品相關的資産在2015年以前未發生減值。

②長江公司不存在可分攤至甲生産線和乙生産線的商譽價值。

③本題中有關事項均具有重要性。

④本題中不考慮中期報告及增值稅和所得稅的影響。

要求:

(1)判斷長江公司與生産甲産品相關的資産組的構成,並說明理由。

(2)計算甲生産線2017年現金淨流量。

(3)計算甲生産線2015年12月31日預計資産未來現金流量現值。

(4)計算包裝機W在2015年12月31日的可收回金額。

(5)計算2015年12月31日計提減值前包含總部資産在內的甲生産線的賬面價值。

(6)計算2015年12月31日乙生産線中商譽應計提的減值准備。

(7)計算2015年12月31日總部資産應計提的減值准備。

參考解析:

(1)專利權A、設備B以及設備C組成的生産線構成資産組,因爲長江公司按照不同的生産線進行管理,甲産品存在活躍市場且包裝後對外出售,可産生獨立于其他資産或資産組的現金流。W包裝機獨立考慮計提減值,因爲w包裝機除用于本公司産品的包裝外,還承接其他企業産品外包裝,收取包裝費,可産生獨立的現金流。

(2)2017年現金淨流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(萬元)。

(3)2016年現金淨流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬元);2017年現金淨流量爲500萬元;2018年現金淨流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(萬元)。2015年12月31日預計未來現金流量現值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬元)。

(4)W包装机公允价值减去处置費用后的净额=125-5=120(万元),预计未来现金流量现值为110万元,w包装机的可收回金额为两者中较高者,即120万元。

(5)2015年12月31日計提減值前:專利權A的賬面價值=800-800÷10×7=240(萬元);設備B的賬面價值=2800-2800+10×7=840(萬元);設備C的賬面價值=400-400÷10×7=120(萬元);專利權A、設備B和設備C賬面價值合計=240+840+120=1200(萬元);包含總部資産的甲生産線的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。

(6)2015年12月31日包含總部資産的乙生産線的賬面價值=600+400+200+50=1250(萬元),可收回金額爲1100萬元,應計提減值准備=1250-1100=150(萬元),因商譽的賬面價值爲200萬元,所以商譽應計提減值准備150萬元,其他資産不需計提減值准備。

(7)2015年12月31日包含總部資産的甲生産線的賬面價值1250萬元,可收回金額爲1007.22萬元,應計提減值准備=1250-1007.22=242.78(萬元),其中總部資産負擔減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬元),分攤至乙生産線的總部資産不計提減值准備,因此總部資産應計提減值准備9.71萬元。



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